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东奥2010中级会计实务笔记-第2部分

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处置收入→'其他业务收入';处置成本→'其他业务成本'
十一、投资性房地产的后续支出①资本化的后续支出: ②费用化支出:
达到预定可使用状态后, Dr:'投资性房地产…在建' Dr:'其他业务支出' 因为是出租的固定资产
转入'投资性房地产' Cr:'投资性房地产' Cr:'银行存款'等
'银行存款'等



对应
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
第五章 长期股权投资
一、核算内容包括: ①持有的对“子公司”、“合营企业”、“联营企业”的投资(即有控制、共同控制、重大影响的)
②无控制、共同控制、重大影响的,市场无报价、公允价值不可计量的
非共同控制、重大影响,且市场有报价或能可靠计量的权益投资确认为金融资产,不是长期股权投资'资本公积'
二、同一控制下企业合并,形成的(初始计量)长期股权投资,原则上不以公允价值计量(即以份额计量)、不确认损益
☆同一控制下企业合并形成的长期股权投资,支付的直接相关费用,计入管理费用; 存货不确认收入,直接结转
①现金、资产、债务作为对价按被合并方的账面价值份额确认长期股权投资的成本,与初始取得成本的差额,贷方直接
②发行权益性证券作为对价计入'资本公积…资本/股本溢价';借方冲减'资。。…溢价',不足冲减的,调整留存收益
面值为'股本' 不是冲资本公积的所有金额
在处理同一控制下企业合并形成的长期股权投资时,应注意企业合并前合并方与被合并方适用的会计政策的不同:
①首先应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策;②再按照合并方政策调整被合并方资产、负债的账面价值(即
子公司的个别报表),在此基础上确定长期股权投资的初始投资成本(即账面价值的份额)。
三、非同一控制下企业合并,形成的(初始计量)长期股权投资,以公允价值计量、确认损益→资产处置损益
☆非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,支付的直接相关费用,计入合并成本存货确认收入和成本
①一次交换交易形成合并,以付出资产、负债、发行权益证券的公允价值计量。☆2种合并都不是以付出资产的“成本”计量
②多次交换交易形成合并,合并成本为每一单项交易成本(公允价值)之和,即将之前的“未形成合并时的'长'的账面价值”
还原(追溯调整)为“初始成本”(公允价值),再加本次交易公允价值。
如果之前为成本法核算,则合并成本=购买日账面价值(也即前期购买时支付的公允价值)+本次购买的公允价值
如果之前为权益法核算,则合并成本=将购买日账面价值调整为“最初取得成本(公允价值)”+本次购买公允价值
③购买方为进行合并发生的费用计入“合并成本”,但不包括:发行债券手续费佣金和发行权益证券手续费佣金
④合并协议中的未来事项,可能发生或可计量→计入“合并成本”。计入'应付债券'初始确认金额冲'资本公积…溢价'
⑤投出资产为非货币性资产, 投出固定资产、无形资产→'营业收入/支出'
投出资产公允价值与投出存货→'主营业务收入/其他业务收入'、同时确认'主营业务/其他业务成本'
账面价值差额确认当期损益投出可供出售金融资产→'投资收益' 以上三种方式的汇总比较
四、以〃企业合并〃以外的方式取得的(初始计量)长期股权
投资,初始投资成本的计量如下:(公允价值计量)
①现金取得:按实际购买价款计量,含费用、税金等
②发行权益证券取得:按公允价值计量,手续费佣金
从证券的溢价发行收入中扣除,不足的冲减
'盈余公积'或'未分配利润' 不是全部'资本公积'
③投资者投入的:按合同约定价值计量,不公允除外。
④非货币性资产交换取得:按下章规定处理
⑤债务重组取得:按下章规定处理☆若为权益法核算,则需考虑净资产公允价值份额与付出资产公允价值孰高
五、已宣告尚未发放的股利,均作为'应收股利',不计入长期股权的成本。高,则调整成本和'营业外收入' 高,则不调整
六、长期股权投资的后续计量:
①成本法能控制定量:≥50%
A 使用定性:≤50%;但有实质控制权
范围不具有共同控制、重大影响、
公允价值不可计量定量:≥20%
B 成本核算的方式: 定性:实质上
初始成本=投入成本达到重大影响
投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的
现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
长期股权投资初始计量
初始计量
同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份
额,付出资产账面价值与享有被投资单
位所有者权益账面价值份额的差额计入
'资本公积…资本溢价或股本溢价'
非同一控制付出资产的公允价值,付出资产公允
价值与账面价值的差额计入当期损益。
付出资产的公允价值或发行权益性证券
的公允价值,付出资产公允价值与账面
价值的差额计入当期损益。
取得方式
企业合并方

企业合并以外的方式
能控制
不能控制
》50%
≤50%
长期股权投资后续计量方法
后续计量
同一控制成本法核算
非同一控制成本法核算
(1)不具有共同控制或重大影响,
并且在活跃市场中没有报价、公允
价值不能可靠计量的投资用成本法
核算;
( 2 )共同控制或重大影响的投资
按权益法核算
取得方式
企业合并方式
企业合并以外的方式
≥20%
≤50% 50% ☆合并报表采用权益法

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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
C 计算:'投资收益'='应收股利'=本期被投资单位分派的*持股比例
②权益法(为完全权益法、购买法的基础上消除内部交易) ☆并非付出资产账面价值
'长期股权投资…成本' 初始成本(公允价值)≥份额;以初始成本计量即'长…成本'科目必≥份额
用于初始计量初始成本(公允价值)
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