友情提示:如果本网页打开太慢或显示不完整,请尝试鼠标右键“刷新”本网页!阅读过程发现任何错误请告诉我们,谢谢!! 报告错误
依依小说 返回本书目录 我的书架 我的书签 TXT全本下载 进入书吧 加入书签

东奥2010中级会计实务笔记-第4部分

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页,按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页,按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部!
————未阅读完?加入书签已便下次继续阅读!



出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计
量,公允价值与账面价值的差额计
入'资本公积'
处置
处置时,售价与账面价值的差额计
入'投资收益'。
初始计量
面值→'持有至到期投资…成本' 
溢、折价
交易费用
'持有至到期投资…利息调整'


转换
交易性金融资产的会计处理
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益'投资收益'
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息
期但尚未领取的利息,应当确认为应收项
目,'应收利息'。
后续计量
资产负债表日按公允价值计量,公允价值
变动计入当期损益'公允价值变动损益'
处置时,售价与账面价值的差额计入' 投
资收益'
将持有交易性金融资产期间确认的' 允价
值变动损益'转入'投资收益'
初始计量
处置
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
长期股权投资虽在'长…股…'科
目核算,但其仍是金融资产

风险管理、战略投资的需要
公允价值
票面利息
→'应收利息'
or'持…应计利息'
实际利息
→'投资收益'
差额
无伦借贷方;投资性房地产转→'持…利息调整'
换,贷方差额才入'资本公积'
通常期限较长,但不
超过一年的,若符合
确认条件仍可确认为
持有至到期投资

可供出售金融资产的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量
股票投资按公允价值和交易费用之和→'成本'
后续计量
持有至到期投资转换为可
供出售金融资产
债券投资
初始计量
处置
资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计
入所有者权益'资本公积—其他资本公积'。
可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与
账面价值的差额计入'资本公积'。
处置时,售价与账面价值的差额计入'投资收益'
将持有可供出售金融资产期间产生的'资本公积— 其他资本公积'转入'投资收益'
已到付息期但尚未领取的利息,应当
确认为应收项目'应收利息'。

面值→'可供出售金融资产…成本' 
溢、折价
交易费用
'可供出售金融资产…利息调整'

公允价值

按'持'的账面价值全部转
入'可…成本',不分明细
_____________________________________________________________________
 
_____________________________________________________________________
第8页 共22页
_____________________________________________________________________
  
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
六、各项金融资产确认的注意点
1。划分为交易性金融资产:①取得是为了“近期内销售”②属于短期获利组合的一部分(部分稍长也无妨)③属于衍生工具
2。直接指定为①以公允。。当期损益:①该指定可消除利得/损失在计量方面的不一致②文件载明以公允价值为基础进行管理
3。持有至到期投资:市场有报价、回收金额固定或可确定的金融资产; 但是,有效套期工具的衍生工具、
4。贷款和应收款项,指市场无报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产;
财务担保合同的衍生工具等除外
5。公允价值能可靠计量的金融资产,可以直接指定为“可供出售金融资产”(前提是未划分为其他三类),
相对于交易性金融资产来说,其主要区别为:持有意图不明确。费用、内部管理成本等
6。交易费用,指直接归属于购买发行处置金融工具新增的外部费用(即不购买等则不会发生),不包括:债券溢折价、融资
7。已宣告尚未发放的“股利、利息”全部计入'应收股利'或'应收利息';宣告上年股利(取得时尚未宣告),冲减成本。
8。公允价值的确定(新增内容见教材) 到期一次付息的不属此项
七、金融资产计量中利得、损失①可供出售金融资产的公允价值变动与外币汇兑损益都与可供出售金融资产有关
计入'资本公积'的情况: ②持有至到期投资转换为可供出售金融资产金融资产的其他利得损失计入投资收益
八、④可供出售金融资产初始计量汇
债券: 公允价值→'可供出售。。…成本' 总
费用→'可供出售。。…利息调整' 。。
股票:公允价值+费用→'可供出售。。…成本'
九、④可供出售金融资产,发生公允价值
变动,不影响摊余成本的计算,因为
摊余成本是“历史成本“属性
十、期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本
+本期计提利息…本期收到的利息…减值准备
(期初摊余成本×实际利率)
(分期付息债券面值×票面利率)
(扣除减值准备仅适用于金融资产)
注:除④可供出售金融资产外,其他资产
和负债的摊余成本即其账面价值。
因其计算摊余成本时不考虑“公允价值”
变动引起的账面价值变化,即'可…利息调'
所以其摊余成本≠账面价值☆对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产才进行减值测试
第十章 股份支付
一、股份支付的特征企业与股东、投资方与被投资方发生的不属于
1。是企业与职工或其他方发生的交易;2。目的是为了获取服务,不是为了转手获利;
3。股份支付的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。授予日可行权日行权日出售日失效
二、股份支付的4个环节:授予日、可行权日、行权日、出售日
三、股份支付的类型以授予日公允价值计量以资产负债表日、结算日公允价值计量,差额计入'公允价值变动损益'
1。以权益结算的股份支付(限制性股票、股票期权)2。以现金结算的股份支付(模拟股票、现金股票增值权)
四、权益结算 不确认其后续公允价值变动
金融资产减值损失的计量
项目计提减值准备减值准备转回
持有至到期投资、贷款
和应收款项
发生减值时,应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值,减记的金额确认为' 资产减
值损失',计入当期损益。
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确
认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲
减'资产减值损失')。
可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值
已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项
有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入
当期损益(冲减资产减值损失)。
可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得
通过损益转回,公允价值上升计入'资本公积'
长期股权投资(不具有
控制、共同控制或重大
影响,在活跃市场上没
有报价,公允价值不能
可靠计量的投资)
发生减值时,应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值,减记的金额确认为' 资产减
值损失',计入当期损益。
不得转回。
发生减值时,应当将该金融资产的
账面价值减记至预计未来现金流量
现值,原直接计入所有者权益的因
公允价值下降形成的累计损失,也
应当予以转出,计入当期损益' 资
产减值损失'。
可供出售金融资产
金融资产初始计量及后续计量
类别初始计量后续计量
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值;公允价值变动计
入所有者权益;(但公允
价值下降幅度较大或非暂时
性时计入资产减值损失)
公允价值;交易费用
计入当期损益
公允价值;公允价值变动计
入当期损益
公允价值,交易费用
计入初始入账金额,
构成成本组成部分
摊余成本
以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产




'资产减值损失'科目
等待期
(行权限制期)
禁售期
行权有效期
协议获
得批准
_____________________________________________________________________
 
_____________________________________________________________________
第9页 共22页
_____________________________________________________________________
  
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
1。换取职工服务:按支付的权益工具的公允价值计量;
在等待期每个资产产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具在“授予日”的公允价值,
将当期取得的服务计入'成本费用',同时计入'资本公积…其他';授予后立即可行权的,计入'资本公积…股本溢价'。
2。换取其他方服务:按换取的“服务”的公允价值计量; 不是授予日
如果服务公允价值不可计量,则按权益工具在“服务取得日”的公允价值计量。
3。权益工具公允价值无法计量时:
应在“获取服务时”“每个报告日”“结算日”,以“内在价值”计量,“内在价值”变动计入当期损益;
同时应以最终可行权的权益工具数量,确认取得服务金额。
对以“内在价值”计量的“已授予权益工具”进行结算,应遵循以下要求:
①结算发生在“等待期”内的,应“加速可行权处理”,立即确认“剩余等待期”内的金额;
②结算支付的款项,作为权益工具回购(减少所有者权益),款项》内在价值的,计入当期损益。
五、现金结算 确认其后续公允价值变动
企业应当在等待期内每个报告日,以最佳估计数为基础(授予后立即可行权的,则在授予日)按企业承担负债的公允价值,
将取得的服务计入'应付职工薪酬',并在结算前每个报告日、结算日对公允价值重算,变动计入'公允价值变动损益'
六、股份支付条件: 可行权条件服务期限条件市场条件:股价等市场因素的条件股价达到多少→市场业绩条件
是否可以行权非可行权条件业绩条件非市场条件:盈利、收入等条件利润增长多少→非市场业绩条件
七、权益工具的股份支付协议中的条款和条件的修改:有利修改(公允增加)进行调整;不利修改(公允减少)不调整
股份支付账务处理如图所示:
当期费用=期末累计预计费用…期初累计预计费用当期费用=期末预计负债+本期实际行权额…期初预计负债
(总人数…实际离开人数…预计离开人数)*份数预计剩余人数*份数行权人数*份数*行权价格
*授予日公允价值*年数/总年数比较*即时公允价值*年数/总年数
回购股权:Dr:'库存股 Cr:银行存款行权时:Dr:'银行存款'、'资本公积…其他。。' Cr:'库存股'、'资本公积…股本溢价'
第十一章 长期负债与借款费用
一、'应付债券'按面值计入'应付债券…面值'科目;差额计入'应付债券…利息调整',并用实际利率法摊销,计入'财务费用'
二、债券的实际发行价格即为未来现金支出的现值(折现率为市场利率)
三、摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率…面值*票面利率;最后一期使用倒推法将'利息调整'摊完
按摊余成本后续计量
'财务费用'等… '应付利息' 2者差额计入'利息调整'
不是面值
四、可转换债券的分拆:按未来现金流量现值确认负债成份,分为面值和利息调整;发行总价'银行存款'…负债成份=权益成份
发行费用按公允价值分摊至负债和权益成份。'应付债券…可转换公司债券…面值' '…利息调整' '资本公积…其他。。'
行权转换权,不足转换1股的以现金支付;转换部分,按股票面值计入'股本';按差额计入'资本公积…股本溢价'
总金额为面值+应计利息之和(与利息调整不相干)
五、'应付股利'必须是经过“股东大会”通过的分配方案才可确认;“董事会”通过的无法律效力,不确认负债。
六、计入'长期应付款'的项目包括:融资租入固定资产之租赁费、分期付款购入固定资产、采用补偿贸易方式引进国外设备。
七、不通过'应交税费'科目核算的有:印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税
权益结算:
可行权日
等待期可行权日后
Dr:管理费用
Cr:资本公积…其他。。 公允变动不作调整
授予日
不作账
务处理
现金结算: 可行权日
等待期可行权日后
Dr:管理费用变动时Dr:公允价值变动损益
Cr:应付职工薪酬 Cr:应付职工薪酬
支付时Dr:应付职工薪酬
Cr:银行存款
授予日
不作账
务处理
除立即
可行权
除立即
可行权
_____________________________________________________________________
 
_____________________________________________________________________
第10页 共22页
_____________________________________________
返回目录 上一页 下一页 回到顶部 0 0
未阅读完?加入书签已便下次继续阅读!
温馨提示: 温看小说的同时发表评论,说出自己的看法和其它小伙伴们分享也不错哦!发表书评还可以获得积分和经验奖励,认真写原创书评 被采纳为精评可以获得大量金币、积分和经验奖励哦!