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借：长期股权投资 借：未分配利润…年初（以前年度） ⑦调整子公司其他权益变动（增加）
贷：未分配利润…年初（以前年度） 投资收益 （当年） 借：长期股权投资减少相反
投资收益 （当年） 贷：长期股权投资 贷：资本公积…年初（以前年度）
（二）、投资项目抵销分录的编制☆提取盈余公积不需调整资本公积…本年（当年）
80％
25％
50％
公允差异调整、内部交易不调整
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第18页 共22页
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
Dr： 股本…年初 …本年 （子公司） 注： 1、同一控制下企业合并，不存在借贷方差额
资本公积…年初 …本年 （子公司） 2、非同一控制下企业合并，长期股权投资使用成本法核算，
盈余公积…年初 …本年 （子公司） 子公司年末 但编制合并报表时，转换为权益法核算，故有差额
调整后的未分配利润…年末（子公司） 所有者权益
商誉（借差额，即成本》占子公司份额）
差借方Cr：长期股权投资（母公司）
额贷方少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东份额） 冲减成本增加成本
未分配利润…年初（合并当期则为＇营业外收入＇）（贷方差额，即成本成本：营业外收入
售价