按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
∷纳钐跫弧。�9）职员以工作经历和教育情况；（10）职员提供劳动的利润水平；（11）是否有其他职员可执行同一职责；
3、投资者的分配和所有权：（12）企业过去关于股息和工资方面的政策；（13）职员的工资同该职员所持有的股权份额之比例。
这些合理性分析所要分析的重点，一是防止企业股东以工资名义分配利润；二是防止企业的经营者不适当地为自己开高工资。对于前者重点是哪些既是职员又是主要股东或主要股东的亲属；对于后者，重点是企业的前几位经理人员。
六、资产的折旧及其摊销
《办法》第22条规定企业经营活动中使用的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费可以扣除。
《办法》在第1章第7条规定，企业取得的任何资产，在持有期间发生增值税贬值如果在计算征收企业所得税方面未确认实现，或者按税法规定的方式递延，企业不得按经评估确认的价值调整有关资产的账面价值；企业也不得根据市价的变化等情况，在企业所得税前申报扣除存货跌价准备金、短期投资跌价准备金和长期投资减值准备金。
固定资产折旧费
1，固定资产及其计税成本。税法中固定资产的定义与分类与财务会计制度完全相同。税法对固定资产分类的唯一目的是为了确定固定资产折旧费用。包括哪些固定资产可以折旧、适用的折旧方法和折旧率。
固定资产会计计价与税收成本的确定基本上也是相同的，都是以历史成本为原则。主要差别有以下几点：
接受捐赠和盘盈的固定资产（包括无形资产）。由于企业没有支付任何代价，在企业所得税上也就不能扣除任何折旧费用，因此，接受捐赠固定资产的计税成本为零。虽然接受捐赠的固定资产在再转让或处置时要将捐赠额确认收入征收企业所得税，盘盈的固定资产有的要转入营业外收入，但在企业所得税上原则上不构成成本。而会计上一般对接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产按同类固定资产重置完全价值计价。
接受投资或因合并、分立等改组接受的固定资产。根据《办法》第7条，企业所得税上确定成本的原则是，只有当接受的固定资产中隐含的增值税或损失已经确认实现，者能按经评估确认实现，才能按经评估确诊的价值确定有关固定资产的计税成本，否则，只能以固定资产在原企业账面的净值（投资或改组业务发生前即时）为基础确定。
企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，已一次或分次摊入管理费用的，不得扣除折旧费用。
2，可扣除折旧费用的固定资产范围。对于可以计提折旧的固定资产，财务会计与税法的异同比较如下：
财务会计规定 税法规定
可以计提折旧的固定资产
经营活动中使用的固定资产 相同
季节性停用、大修理停用的固定资产 相同
经营租赁租出的固定资产 相同
融资租赁租入的固定资产 相同
接受捐赠的固定资产 不提折旧
盘盈的固定资产 不提折旧
非经营活动中使用的固定资产 原则上与取得总收入无关的固定资产折旧不得扣除，鉴于当前企业办社会脱钩进展情况，企业办非独立核算托儿所等暂允许扣除折旧费。但已出售职工住房和已出租且租金收入未计入收入总额的职工住房不得扣除折旧。
不得计提折旧的固定资产土地 相同
未使用、不需要用的固定资产 相同
经营租赁方式租入固定资产 相同
融资租赁方式租出的固定资产 相同
在建工程项目交付使用前的固定资产 相同
已提足折旧的固定资产 相同
未提足折旧提前报废的固定资产 相同
3，固定资产折旧方法和折旧率。会计上企业可以采取分类折旧、综合折旧和个别折旧法。
《办法》第25条规定，企业所得税原则上采取简易分法。将企业全部固定资产分成三大类。
会计上企业固定折旧可以采取直接折旧法和加速折旧法。《办法》第27条规定，企业所得税中固定资产折旧费的计算原则上采取直线折旧法。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关健设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，《办法》第26条规定，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家总局批准。其中，申请采取加速折旧办法的促进科技进步的企业包括，在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业（包括集成电路生产企业）、船舶工业企业、生产“母机“的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、生物医药企业等。
另外，根据国务院发布的《鼓励软件产品和集成电路产业发展的若干政策》的规定，企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的，经批准，其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。
企业所得税采取简易分类折旧法，这是各国公司所得税普遍采取的方法。因为企业所得税计算折旧费用的唯一目的是确定可扣除的折旧费用。采用简易分类折旧法，在税法固定资产折旧、折旧制度与财务会计制度差别较大的情况下，有利于正确计算折旧费用的纳税调整额。企业将可折旧资产的计税成本（可能与会计上账面净值不同，会计账面净值可能因改组等原因进行评估调整）根据税法规定分三类归集，乘以折旧率，计算出按税法规定可扣除的折旧费用，与财务会计上已计算的折旧进行对比，可以反映出折旧费用纳税调整数额。
《办法》第25条规定，固定资产计算折旧最短年限如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。
《办法》所称的房屋、建筑物，是指经营活动使用和为生活、福利服务的房屋、建筑物及其他房屋等；房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、畅路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；
房屋、建筑物和附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内通气、通水、通油管道、通讯、输电线路、电梯、卫生设备等。
《办法》所称的火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，范围如下：
火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；
轮船，包括各种机动船以及不单独计算价值的船上配套设施；
机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。
《办法》所称的电子设备和火车、轮船以外的运输工具，范围如下：
电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括）软件发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或程控系统等；
火车、轮船以外的运输工具，包括飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。
企业取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比《办法》规定的折旧年限短的，可以提出证明凭据，经当地税务机关审核同意后，按其尚可使用年限计算折旧。
无形资产无形资产按照取得时的实际成本计价，应区别确定；投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或合同、协议约定的金额计价；购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价；接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。
无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。
纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项进形资产使用时，不得再分期摊销。
纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间平均摊销。
纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。
固定资产的修理与改良
《办法》规定企业的固定资产修理支出可以在发生当期直接扣除；而固定资产改良支出必须资本化。因此，必须严格按《办法。第31条的规定正确区分固定资产修理与改良支出，会计上统一规定增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。而《办法》规定，尚未提足折旧的固定资产的改良支出，可增加固定资产原值，并适当延长折旧年限，计提折旧；对已提足折旧的固定资产的改良支出，《办法》规定作为递延资产，在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产改良支出，是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性能而发生的支出。《办法》列举的固定资产改良的范围与财务会计实务略有不同。主要区别是，《办法》定量规定金，定性分析少，这与《办法》的整体结构是一致的。下列固定资产修理应视为固定资产改良支出：
1，发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20％以上；
2，经过修理后有关资产的使用寿命延长两年以上；
3，经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
七、借款费用的税务处理
借款费用的概念及税务处理
企业经营活动所需资金，特别是长期占用的资金，主要有两项来源：一是所有者投入的股本，二是举借长期债务。
借款费用是指企业为经营活动借入资金而需要承提的利息性质的费用。包括长短期借款利息；债券溢价或折价的摊销；安排接洽借款时发生的辅助费用；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的汇率差。其中，按洽安排借款发生的辅助费用包括债券代理发行的手续费及印刷费等。
按照各国企业所得税法的规定，企业支付给所有者的股息分配不得在税前扣除，而且企业支付的利息一般是可以扣除的。由于股权投资与债权投资的所得税待遇不同，为防止企业的股东以债权投资为名行股股权投资之实，各国公司税法中一般都有防止“资本弱化“的规定。具体做法是我们将在第7章“投资和改组“部分详细分析。按照企业所得税条例和实施细则以及《办法》的规定，属于资本的利息不得扣除的，即企业的所有者在企业注册资本范围内以贷款名义投入企业的资本（或称“股东借款“）的利息是不允许扣除；其他借款利息，凡用于营业性活动流动资金贷款性质的利息，在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内部分，可以在发生当期直接扣除；对于用于购置固定资产、无形资产和对外投资的借款利息，属于资本性支出，必须予以资本化，构成有关资本资产的计税成本；对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。特别需要注意三点：
1，为投资而发生的借款费用，我国现行会计制度规定�