按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
近几期少摊入。
防范措施：（1）审阅“待摊费用”明细帐某项目前后几期的贷方记录金
额，分析其有无不相等的情况来发现疑点或线索：（2）根据疑点或线索，运
用复核法对有关几期待摊费用的推销额进行重新验算； （3）将复算结果与
帐面摊入金额相核对，从而确定其多摊或少摊的具体数额及严重程度。
□计算
错弊：待摊费用的计算不真实、不正确。如为了使当期多摊或少摊待摊
… 页面 57…
费用，在计算当期应摊待摊费用时，故意多计或少计。
防范措施：（1）运用复核法根据本单位“待摊费用”明细帐中所反映的
有关资料重新计算检查期的应摊销的待摊费用金额；（2）将其与本单位“待
摊费用”帐面反映的该期实际摊销额相核对，以确定其是否相符，如果二者
相差太大，应进行再次验证，确定问题并调整。
… 页面 58…
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》存货
… 页面 59…
一、存货取得核算会计错弊与防范
□业务（记入帐户）处理
1。错弊：将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益。根据
会计制度的规定，工业企业外购材料所发生的进货费用及运输途中合理损耗
均应计入所购材料的成本。但在实际工作中，有些企业将各种进货费用直接
以“管理费用”列支，从而造成成本不实，影响本期及以后各期经营成果的
准确性。
防范措施：查阅“银行存款日记帐”、“管理费用”明细帐摘要及相关
的会计凭证发现疑点，在此基础上作进一步调查。
2。错弊：将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本或将应计
入进口商品成本的国外运保费计入当期费用。按照商品流通企业会计制度规
定，出口商品和内销商品应以其原进价作为采购成本，购进环节发生的进货
费用直接以“经营费用”列支；进口商品以其国外进价（CIF价）与进口税
金之和作为采购成本。
防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要记录及对应帐户的内容，必要
时调阅有关记帐凭证和原始凭证。
□折扣
错弊：存在购货折扣的情况下，对购货折扣的处理不正确或前后各期不
一致，影响商品购进成本的真实性和可比性。
防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要及对应帐户发现线索，如果对
购货折扣采用净额法入帐，银行存款的对应帐户必然表现为费用帐户或支出
帐户，必要时再查阅会计凭证或相应的购货合同，以确定问题的性质。
□增值税
错弊：在存货购进过程中对增值税的处理不正确。税制改革以后，企业
购进存货的价格为不含税价格，在购进环节所支付的增值税额在核算上分两
种情况，即一般纳税企业将支付的增值税反映在“应交税金——应交增值税
（进项税额）”帐户，购进过程中所支付的运费按10％扣增值税；会计核算
不健全的小规模纳税企业将所支付的增值税款计入所购商品或材料的成本。
在实际工作中，有时发生对增值税的处理不够规范，如将增值税计入存货成
本，造成成本虚增，利润不实，加大消费者负担；或有意将存货购进成本中
的内容反映在“进项税额”专栏，以达到多抵扣少交税的目的。
防范措施：查阅“应交税金——应交增值税”明细帐及相关的会计凭证
发现线索，特别是应重点审核增值税专用发票或普通发票，了解帐证及证证
是否相符。
□退货
错弊：在发生进货退出业务的情况下，有意将本应冲销“应交税金——
应交增值税 （进项税额）”的退回的增值税款作为“应付帐款”或“营业外
收入”“其他业务收入”处理，从而达到多抵扣、少交税的目的。
防范措施：查阅“库存商品”明细帐、“银行存款日记帐”摘要记录及
对应帐户，必要时查阅有关的原始凭证，如果存在这类问题，往往会出现“库
存商品”“应付帐款”（或有关收入帐户）与“银行存款”对应的情况，或
单独反映“应付帐款”与“银行存款”对应，但一般无原始凭证。
□入库价格
… 页面 60…
错弊：外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比 性。主要表
现在材料按计划成本进行核算的企业，其计划成本的确定存在随意性和多变
性，给材料的管理和核算带来一 定的困难。
防范措施：通过抽查的方法查找线索，比较某一种或几种材料前后各期
入库价格是否一致，并在此基础上调查询问有关人员得到证实，并进行调整。
□购进
1。错弊：对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合
理。如把应由责任人赔偿的短缺毁损损失作为企业的“营业外支出”或“经
营费用”“管理费用”处理；把属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分。
防范措施：查阅“营业外支出”和有关费用明细帐或审阅有关会计凭证。
2。错弊：对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成帐外
财产。这类问题在实际工作中比较普遍，有时为了简化核算，购进包装物或
低值易耗品时直接以“管理费用”列支，形成大量的帐外财产，造成企业资
产流失和浪费。
防范措施：审阅“管理费用”明细帐及“银行存款日记帐”摘要内容发
现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往
会出现帐证、证证不符。
… 页面 61…
二、存货发出核算会计错弊与防范
□计价
1。错弊：存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。一些材料种类不
多，材料管理制度不够健全的中小型工业企业选用计划成本对材料进行日常
核算，造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性，而一些材料品种较多的
大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算，从而增加了核算工作量，不
能适应材料管理和核算的需要。
防范措施：了解选用何种方法，然后调查材料管理和核算方面的基本情
况，确定其选用方法的合理性。
2。错弊：采用实际成本核算材料或商品产成品的工商企业，不能根据材
料、商品的变动状况、物价走势、管理要求确定合理的存货发出计价方法。
如存货的增减变动比较频繁，品种规格较多、一般应采用加权平均法计算发
出成本，但却选用了个别计价法，从而增加了核算工作量，也给业务、仓库
等部门的管理工作增加了难度。此类问题主要是由于企业没有将自身的实际
情况与每种计价方法的适用范围、特点结合起来。
防范措施：询问有关人员，了解其方法选用情况，在此基础上，调查企
业材料、商品的变动情况并查阅有关存货明细帐贷方记录及对应帐户（如“生
产成本”“商品销售成本”）的记录，确定本企业选用的方法是否合理、正
确。
3。错弊：对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及
商品销售成本时，不按照规定的程序和方法正确的应用计价方法，而是故意
多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确的
加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本，再如根据企业的需要来确
定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据帐面记录，
按规定的程序和方法确定应采用的单价。
防范措施：审阅有关资料，调查当事人，确定问题，并予调整。
□结转
1。错弊：月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出
材料的计划成本，从而人为地调高了当期生产成本水平，进而加大产成品成
本，隐匿利润；但有时则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本
差异率调整发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏。
上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大波
动，当期生产成本、销售成本、利润等指标呈现较大波动状况等。
防范措施：审阅、核实会计资料，复核本企业有关计算结果，然后再作
进一步的调查、询问和查证，并予以调整。
2。错弊：采用售价金额核算制的零售企业，平时按售价结转商品销售成
本并注销库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少“商品进
销差价”数额、增加“库存商品”余额的方式，使当期进销差价率低于正常
水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计销售成本，少计
利润，少纳税金的目的。或作相反处理，达到虚报收益的目的。
防范措施：a。对比各期销售成本及利润水平，看有无异常情况。b。复核
各期商品进销差价率。c。对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复核产成
品、商品明细帐贷方记录，特别是检查本企业单价的计算结果是否正确，从
… 页面 62…
而发现上述问题。
3。错弊：月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有按实际成
本核算材料月末虚拟领料业务，按虚假的原始凭证编制借记“生产成本”贷
记“原材料”的凭证，虚增当期生产成本；再如月末结转商品、产成品销售
成本时，采用虚转的方法，借记“产品（商品）销售成本”贷记“产成品”
或“库存商品”，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。上述问题发
生后一般会表现为“库存商品”“产成品”“原材料”等帐户总帐与明细帐
不符、帐实不符，生产成本或销售成本波动较大等。
防范措施：审阅本企业有关存货帐户，核对其帐实、帐帐有无不符情况，
对比前后各期成本水平，必要时审阅记帐凭证和原始凭证，并询问有关业务、
仓库当事人，核查有关部门所存在原始凭证 （如领料单）与会计部门原始凭
证是否一致，从中发现问题，并调整。
… 页面 63…
三、存货储存核算会计错弊与防范
□盘存
1。错弊：确定存货结存数量的方法选择不当。（1）对应采用永续盘存制
确定结存数量的存货却采用了实地盘存制，从而将大量计量误差、自然损耗，
管理不善等原因造成的存货的短少挤入正常发出数中，不利于存货的管理。
（2）对应采用实地盘存制确定结存数量的存货却采用永续盘存制，增加了企
业存货核算的工作量。（3）未按规定的程序进行操作，未执行定期盘点制度，
造成存货帐实不符。
防范措施：（1）调查询问采用了哪种确定存货数量的方法；（2）审阅
有关存货明细帐结存栏中数量记录内容；（3）分析存货具体情况，确定所采
用的方法是否恰当、合理。
2。错弊：存货帐实不符。
防范措施：（1）要求会计在所有经济业务登记入帐的基础上，将存货的
明细帐与总帐相核对，在帐帐相符的情况下编制存货帐存清单；（2）成立有
关人员组成的盘点小组，采取科学、合理的方式方法对存货进行实地盘点，
编制存货实存清单； （2）将存货的帐存清单和实存清单所列内容进行核对，
以确定帐实是否相符，如果不符，即为存货的盘盈或盘亏，应根据盘盈或盘
亏的具体情况填制存货溢缺报告单，并将盘盈或盘亏金额反映在“待处理财
产损溢”帐户； （4）采用调查、询问等方法了解查证存货溢缺的具体原因，
并根据具体情况将其从“待处理财产损溢”帐户转入有关帐户，其中，盘盈
的存货，经有关部门批准后冲减管理费用，盘亏、毁损和报废的存货，扣除
过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；非常损失部分，扣除
保险公司赔款和残料价值后以营业外支出列支。